Sobre la multa por presentación tardía del Registro de Accionistas

Como es conocido, mediante Ley 9810 se aprobó a inicios de este año la moratoria para el cobro de multas a las sociedades que al 30 de enero no hubieren cumplido con la Declaración Ordinaria 2019 del Registro de Transparencia y Beneficiarios Finales (RTBF).   Esta norma dispuso que hasta el 31 de marzo no correría sanción alguna, y la multa pecuniaria sería de un 50% para las sociedades que presentaran la Declarción durante el mes de abril.

Pese a lo anterior, el art. 84 bis del Código de Normas y Procedimientos Tributarios (CNPT) obliga a la Autoridad Tributaria a dar un último aviso a las sociedades de previo a la imposición de la multa respectiva.  Por ello, el 26 de marzo, se publicó en La Gaceta la resolución DGT-R-005-2020 estableciendo el procedimiento que seguiría el Ministerio de Hacienda para cumplir con este apercibimiento.  No contando – según se indicó en dicha resolución- con las direcciones de correo electrónico donde realizar la debida notificación del apercibimiento,  Hacienda dispuso la publicación de un edicto en La Gaceta que en forma general conminaría a todas las sociedades para que en el plazo de tres días, prorrogable por otros tres días, cumplieran con la Declaración 2019. El edicto en cuestión se publicó en La Gaceta del 16 de abril, por lo que el plazo de seis días concedido como última oportunidad, venció el viernes 24 de ese mismo mes.

Bajo este entendido, las sociedades que definitivamente no lograron cumplir con la presentación del RTBF a más tardar ese 24 de abril consideraron que no tenían ya más remedio que cancelar la multa correspondiente, con el agravante de que ni siquiera aquéllas que se acercasen voluntariamente a hacerlo, podrían gozar de algún tipo de reducción al no encontrarse expresamente contemplado en el art. 88 del CNPT como sí está previsto para otro tipo de infracciones tributarias.

La semana pasada sin embargo  tuvimos conocimiento de varias sociedades incumplidoras a las que les llegó por correo electrónico un nuevo apercibimiento para que cumplan con la presentación de la Declaración 2019 sin multas.  De igual manera, otras sociedades contra las que ya había iniciado incluso el respectivo proceso cobratorio, les notificaron un auto de anulación del proceso, con fundamento en lo siguiente:

«…. Es decir que, bajo las reglas de notificación del Código Tributario, la notificación por edicto solo es válida cuando la Administración Tributaria desconozca dónde notificar al obligado tributario; dado que es el último recurso que debe utilizarse, después de haber agotado las posibilidades que otorga el artículo 137 del Código de cita. Por lo tanto, si la Administración Tributaria contaba con algún lugar o medio registrado por el obligado tributario, sea en el sistema del Banco Central de Costa Rica o en el Sistema de Administración Tributaria Virtual (ATV) se debía utilizar el mismo para comunicar el apercibimiento indicado supra. Pese a lo anterior, el procedimiento sancionador que nos ocupa por la infracción administrativa del artículo 84 bis del Código Tributario, se inició cuando, una vez vencido el plazo otorgado en el edicto de cita, el obligado tributario aún no había cumplido con el suministro de la información; tomando la Administración Tributaria como debidamente comunicado el apercibimiento por medio de ese edicto, no obstante, en el presente caso el obligado tributario tenía registrada ante la Administración Tributaria una dirección de correo electrónico …. así como una dirección física de domicilio fiscal sea  …  por lo que correspondía realizar dicho apercibimiento a la dirección o medio conocido por la Administración Tributaria, razón por la cual el acto de comunicación por edicto resulta ineficaz.  (…) Con fundamento en lo anterior, en el caso concreto, no se dio una debida comunicación del apercibimiento al obligado tributario, pues se le comunicó por edicto, debiendo haberse realizado al lugar o medio por él registrado, lo que genera la ineficacia de ese acto con respecto al obligado »   (Negrita no es del original) 

Es así que algunas sociedades que consideraban que no tenían ya más remedio que pagar la multa respectiva,  están teniendo una nueva oportunidad de cumplir con la Declaración 2019 del RTBF  sin sanción alguna, al concedérseles un nuevo plazo de tres días para ello.  Incluso sociedades contra las que ya había iniciado formalmente el respectivo proceso de cobro, les ha sido notificada la anulación del procedimiento.  En ambos casos, la razón es el hecho de contar dichas sociedades con un correo electrónico o un domicilio fiscal debidamente registrado ante la Administración Tributaria, razón por la cual no procedía respecto de ellas la notificación mediante el edicto que se publicó en La Gaceta el 16 de abril pasado.

Así nos lo confirmaron en la Dirección de Control Extensivo Tributario:  «… la publicación por edicto es aplicable únicamente para los Obligados que no cuenten con datos en la plataforma Central Directo del BCCR ni en el Registro Único Tributario de la Dirección General de Tributación, por lo que al cumplir con dicha situación la Administración Tributaria procedió a notificar el respectivo apercibimiento y prórroga automática.

Los obligados que no cumplen dicha característica indicada en el párrafo anterior, la Administración Tributación considerando los datos registrados en el BCCR (Correo) o en el Registro Único Tributario (Correo o domicilio) debe proceder con la notificación del apercibimiento según corresponda.»

Finalmente es importante tomar en cuenta que el plazo que por ley se otorga en el apercibimiento a las sociedades para que presenten la Declaración al Registro de Accionistas es solamente de tres días, los cuáles podrían ser eventualmente prorrogados por otro plazo igual, siempre y cuando la sociedad interesada logre demostrar que por causas no atribuibles a ella misma requiere de ese plazo adicional.  Sobre este punto existía un poco de confusión pues en el edicto publicado en abril se concedía primero un plazo de tres días prorrogable automáticamente por tres días más para los que no hubieren cumplido con la obligación.