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Inscripción y declaración de sociedades inactivas

Sobre un tema que ha generado mucha inquietud en los últimos días por tratarse de nuevas obligaciones para sociedades que antiguamente no tenían ningún deber con el Ministerio de Hacienda,  agradecemos a don José María Oreamuno, socio del Bufete Facio & Cañas, especialista en Derecho Tributario, el siguiente artículo que gentilmente ha puesto a nuestra disposición:

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«Además e independientemente de la declaración de accionistas y beneficiarios finales que debe hacerse a más tardar el próximo 31 de enero, la Administración Tributaria publicó el 20 de diciembre la resolución DGT-R-075-2019 que obliga a las sociedades inactivas a inscribirse, y a declarar activos, pasivos y capital social.  La misma resolución fue nuevamente publicada en La Gaceta del 7 de enero.

Durante muchos años, el criterio oficial de Tributación únicamente exigía presentar declaración de impuesto sobre la renta “a aquellas personas que realicen actividades o negocios lucrativos, aún cuando dichas rentas estén total o parcialmente exentas, o no estén sujetas por disposición legal a pagar impuesto. A contrario sensu, si la persona física o jurídica no realiza actividades o negocios lucrativos no debe presentar la declaración de renta” (ver semanario El Financiero del 1 de setiembre de 1997; reiterado entre otros, en oficio 339 del 2 de abril del 2001). Ese criterio dejó de tener validez con la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas (LFFP), cuya modificación al artículo 2, a) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) considera contribuyentes a las personas jurídicas legalmente constituidas, independientemente de si realizan o no actividad lucrativa.

El primer paso es inscribirse en el Registro Único Tributario, mediante el formulario D.140, con los datos de representante legal, domicilio fiscal, y marcando el código de actividad económica “960113 personas jurídicas constituidas en el país que no desarrollan actividad económica de fuente costarricense”. El formulario está disponible desde el lunes pasado en la plataforma digital Administración Tributaria Virtual (ATV), en el sitio web www.hacienda.go.cr  Este primer paso (inscripción) debe hacerse según el calendario basado en el último dígito de cédula jurídica: las terminadas en 1 y 2 en enero; las terminadas en 3 y 4 en febrero; 5 y 6 en marzo; 7 y 8 en abril; 9 y 0 en mayo. Nada impide presentar el formulario antes de la fecha de vencimiento. La omisión de esta declaración se sanciona con una multa de medio salario base (¢225.100) por cada mes o fracción de mes, hasta un máximo de tres salarios base (¢1.350.600).

El segundo paso es declarar sus activos, pasivos y capital social, mediante el formulario D.135 denominado “Declaración Patrimonial para Personas Jurídicas Inactivas”, disponible en la misma plataforma digital. Este segundo paso (declaración) debe cumplirse anualmente, en el mismo plazo que las sociedades activas presentan su declaración de impuesto sobre utilidades, dentro de los dos meses y 15 días naturales siguientes al término del período fiscal. La LFFP reformó el período fiscal que -salvo excepciones- coincide con el año natural. Por ello, la primera declaración patrimonial deberá presentarse el 15 de marzo del 2021. En esa y sucesivas declaraciones “deberá realizarse la confirmación de los datos registrados aun cuando no haya variación alguna en éstos durante el año”.

En mi opinión, la omisión de esta declaración se sanciona no por el artículo 79 del Código Tributario (omisión de declaraciones de autoliquidación de obligaciones tributarias) sino por el artículo 83 (incumplimiento en el suministro de información), con una multa del 2% de los ingresos brutos del infractor en el impuesto a las utilidades anterior a la infracción, con un mínimo de tres y un máximo de cien salarios base (de ¢1.350.600 a (¢45.020.000 con el salario base de este año; aunque el que se utilizará será el que esté vigente en el momento del incumplimiento). En principio, una sociedad inactiva no tiene ingresos, pero podría suceder que sí los hubiera tenido en el período anterior, y haya pasado a inactiva en el período en que se comete la infracción.

En comunicado de prensa del 6 de enero en curso, la Administración Tributaria hizo saber que las sociedades que no han tenido actividad económica en el período, “deben suministrar la información correspondiente al balance de la situación de la sociedad, como por ejemplo activos, pasivos y patrimonio. Sin que tengan que completar las demás casillas de la declaración de renta convencional”; que en “el caso de los activos se debe suministrar el valor global de éstos conforme a los valores de adquisición, y en el caso del patrimonio se debe indicar al menos el capital social”.

¿Para qué quiere Tributación esa información?. Opino que al menos para los siguientes propósitos:

a) Para fiscalizar el valor de los elementos patrimoniales que se afecten o desafecten de la actividad lucrativa, conforme al artículo 1 bis LISR.
b) Para verificar la base de cálculo de las ganancias o pérdidas de capital que se obtengan en futuras enajenaciones, según el nuevo capítulo XI de la LISR.
c) Para comprobar eventuales incrementos no justificados de patrimonio, que el artículo 5 LISR presume son renta bruta no declarada.

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José María Oreamuno

Socio de Facio & Cañas, de su departamento de impuestos (Faycatax S.A.)y de www.impositus.com la comunidad tributaria. Profesor de Derecho Tributario en la Universidad de Costa Rica y en la Universidad Fundepos. Miembro de la International Fiscal Association (IFA) y del Instituto Costarricense de Estudios Fiscales (ICEF)

16 de 65 Comentarios

  1. DAVID CM • 15 enero, 2020

    Hola! quería hacerles una consulta. Tenemos una sociedad anónima inactiva para la cual debemos asignar un representante legal para el registro de accionistas ya que el presidente no cuenta con la firma y no hay citas estos días.
    Como es una sociedad familiar, estamos considerando si convertirla en sociedad civil es adecuada, por el menor costo que esta tiene.
    A quien le corresponde hacer la declaración de accionistas en una sociedad civil? Porque hay miembros que ya cuentan con la firma digital, en ese caso no tendríamos que hacer dos procesos. O en ese sentido tiene las mismas limitaciones que la anónima?
    Es costoso la conversión de anónima en civil? es conveniente?
    De antemano muchas gracias.

    Responder
    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 16 enero, 2020

      En las sociedades civiles les corresponde hacer la declaración a cualquier administrador con facultades de representación extrajudicial y que tenga firma digital. La transformación de una sociedad mercantil en una sociedad civil tiene un costo aproximado de 64,000 los timbres y 205,000 de honorarios (incluyendo el IVA) Faltaría sumarle el costo de la publicación de un edicto en La Gaceta, aprox: 8,000. Las sociedades civiles no tienen que pagar el impuesto a las personas jurídicas cada año, pero sí deberán seguir presentando la declaración al REgistro de Transparencia y Beneficiarios Finales y a partir del próximo año, deberán presentar la Declaración de su patrimonio.

      Responder
    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 16 enero, 2020

      Sobre los pros y contras de una sociedad civil vs una sociedad mercantil puede leer en este mismo blog: https://www.puntojuridico.com/sociedades-civiles-vs-sociedades-mercantiles-2/

      Responder
  2. Gabriela Arce • 13 enero, 2020

    Hola licenciada.
    Un cordial saludo.
    Mi consulta es respecto a la firma digital de sociedades anónimas inactivas.
    Todas las sociedades anónimas activas o inactivas están obligadas de tener su firma digital?
    Muchas gracias.

    Responder
    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 13 enero, 2020

      Efectivamente en virtud de la obligación que tienen todas las sociedades, sean activas o inactivas, de presentar declaraciones en el Registro de Transparencia y Beneficiarios Finales, es indispensable que por lo menos uno de sus representantes legales cuente con firma digital, a menos que estén dispuestas a otorgarle poder especial a alguna persona que realice la gestión por ellas.

      Responder
  3. Sandra Solís Corrales • 13 enero, 2020

    Se incluye a los Condominios en este normativa aunque no tengan ganacias?

    Responder
    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 13 enero, 2020

      No somos expertos en el tema de Condominios. Lo que entendemos es que no constituyen «personas jurídicas» y en ese sentido pensamos que no deben cumplir con la inscripción ante Hacienda, tampoco con la declaración del patrimonio. Sin embargo, hemos escuchado que cuando los Condominios realizan algún tipo de actividad lucrativa, lo cual no es lo usual, sí tienen ciertas obligaciones de cara a Hacienda. Mejor será que consulte directamente con la Autoridad Tributaria.

      Responder
  4. ALLAN GARRO • 13 enero, 2020

    Hola: En el año 2017 al estar de vuelta el Impuesto a las Personas Jurídicas, ahora bajo la administración directa de Hacienda, ya se había emitido una resolución obligando a las Inactivas a inscribirse debidamente y actualizar datos mediante el D-140, igual con un calendario que vencía como en mayo de 2018. Me parece que las sociedades que en en ese momento cumplieron con dicha presentación ya no requieren hacerlo de nuevo, sino que está dirigida para aquellas sociedades que no cumplieron en ese momento o aquellas constituidas en forma posterior. Es así?

    Responder
    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 15 enero, 2020

      Estimado don Allan, Nos parece que en efecto las sociedades que en el 2017-2018 cumplieron con presentar la D-140, al haber sido inscritas de oficio por el Ministerio de Hacienda para efectos del pago del impuesto a las personas jurídicas, no tendrían que hacerlo ahora. Sin embargo, hemos comprobado que algunas sociedades que en aquel momento presentaron la D-140, en este momento no aparece como que lo hubieran hecho. Estamos tratando de averiguar la razón para ello. Esperamos tenerles una respuesta muy pronto.

      Responder
      • Maricruz Sànchez • 16 enero, 2020

        Buenas tardes. Nos interesa mucho contar con el pronunciamiento de Hacienda donde indiquen que las sociedades que cumplieron con la presentación del D140 en el 2017 y 2018 están exentas de la presentación OTRA VEZ.. Si pudiera compartirlo se lo agradecemos mucho. Gracias d

        Responder
  5. María • 13 enero, 2020

    Buenas tardes. Me queda la duda si las sociedades civiles que nunca han realizado ni actualmente realizan actividad comercial, ni han estado inscritas, pero sí tienen patrimonio, deben inscribirse y declarar. En la Administración Tributaria de Heredia el año pasado me dijeron que no, pero esta información es diametralmente opuesta. Agradezco la colaboración.

    Responder
    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 13 enero, 2020

      Efectivamente las sociedades civiles, es decir, esas que no han tenido que pagar el impuesto a las personas jurídicas, están obligadas ahora a inscribirse ante el Ministerio de Hacienda, y a partir del próximo año 2021, deberán cumplir anualmente con la presentación del Formulario D135 para la declaración de sus activos, pasivos y capital social.

      Responder
  6. Juan Pablo • 13 enero, 2020

    Buenos días, en caso de que la sociedad mercantil no realice ninguna actividad comercial y se actualiza su inscripción como actividad económica 960113, en el momento que se desee realizar actividades económicas con dicha sociedad solamente se vuelva actualizar la información con una nueva actividad económica…? Gracias de antemano

    Responder
    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 13 enero, 2020

      Efectivamente, en ese momento, deberá la sociedad presentar la Modificación de su registro tributario a fin de establecer la actividad comercial a la que se dedicará.

      Responder
  7. Patricia • 12 enero, 2020

    Saludos , si una sociedad siempre ha sido inactiva , al pagar el impuesto a las personas jurídicas , tributación debería tenerlo inscrito de oficio ? , o independientemente siempre hay que registrarse en el formulario D.140 .
    Gracias.

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