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Sanción por no presentación de la declaración del impuesto sobre Bienes Inmuebles

El Lic. Daniel Pelecano, Gerente de Impuestos y Legal de la firma Grant Thornton, nos recuerda sobre la multa que conlleva el incumplimiento por parte de los propietarios de inmuebles de su obligación quinquenal de presentar declaraciones de valor de sus bienes.   Agradecemos mucho su aporte a nuestro blog, pues el cálculo de esta sanción no siempre resulta claro de estimar, produciéndose muchas veces pagos en exceso que de acuerdo con la normativa no corresponden.

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«Luego de las elecciones municipales meses atrás, vale la pena recordar que cada cantón, en la figura de su órgano municipal, tiene a su favor dos fuentes de ingreso primarias, a partir de tributos propios para el sustento de las arcas locales; me refiero al impuesto de patente municipal, y al impuesto sobre la propiedad de bienes inmuebles.

Para efectos del presente artículo me voy a enfocar en el segundo de estos, principalmente en la consecuencia de la no presentación en tiempo de la declaración. Sin embargo, para poder entender a cabalidad, la racionalidad de la sanción, se debe tener claro que el Impuesto sobre Bienes Inmuebles, es un impuesto de carácter nacional a favor de las Municipalidades, lo anterior significa que todas las corporaciones municipales del país se rigen por una única ley, la N°7509, y un único reglamento a esta, a diferencia de lo que ocurre en con el impuesto de patente municipal, que es una ley y un reglamento para independiente en cada Municipio. Así las cosas, al estar en presencia de un único texto normativo para todo el país, las reglas para cada una de las administraciones locales es la misma.

Continuando con la génesis de la sanción, tenemos que el artículo 16 de la Ley, y el artículo 27 de su reglamento, obligan a que todos los sujetos propietarios de un bien inmueble, debidamente registrado, a presentar cada 5 años una declaración jurada con el valor tanto del terreno y de la construcción, esto independientemente de que gocen de alguna exoneración en la ley. Sobre esa base se calculará el valor del impuesto anual a pagar, por un plazo igual en años, a una tarifa del 0.25%, monto que para efectos de pago se dividirá en trimestres.

Ahora bien, qué sucede si el propietario de un bien inmueble no presenta o presenta de forma tardía esa declaración; la respuesta la brinda el artículo 17 de la ley que indica que, “la Administración Tributaria le impondrá una multa de un monto igual a la diferencia dejada de pagar y estará facultada para efectuar, de oficio, la valoración de los bienes inmuebles sin declarar. En este caso, la Administración Tributaria no podrá efectuar nuevas valoraciones sino hasta que haya expirado el plazo de tres años contemplado en la presente ley.”

En palabras sencillas, la Municipalidad calculará la diferencia entre valor anterior que se había venido cancelando, y el nuevo valor propuesto por la valoración realizada por la municipalidad, eso dará como resultado el monto de la multa correspondiente que se debe de pagar. Al ser el periodo fiscal de este impuesto anual, y tener cada año que el 1° de enero se fija el valor a regir por todo el periodo (artículo 9 de la Ley), la sanción se calculará en base a lo no pagado por ese año donde se efectúa la valoración, no pudiendo la municipalidad acceder a impuestos caídos en años anteriores.

Valga indicar que, como procedimiento sancionatorio que es, este se rige por principios de derecho, que resguardan el debido proceso, donde todos los contribuyentes del impuesto tienen derecho a ser notificados, tanto del avalúo practicado por la municipalidad, como de todas las etapas previstas por la Ley y el Reglamento, para poder ejercer un derecho a la defensa.

Por último, es importante indicar que es un deber de todo propietario el declarar y contribuir con el pago del impuesto de bienes inmuebles, pilar fundamental en el sostén de la hacienda municipal; y por esa misma razón, el estar al día con las declaraciones, evitará sanciones y recargos innecesarios, así como valoraciones de oficio por parte de la Municipalidad, y a su vez tediosos procedimientos administrativos.»

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Licenciado en Derecho por la Universidad Escuela Libre de Derecho. Egresado de la Maestría en Derecho Económico con Énfasis en Comercio Internacional de la Universidad Estatal a Distancia. Entre sus funciones más destacadas se encuentra la atención de trámites judiciales y administrativos en el área de litigio y consultoría, amplia experiencia en procedimientos judiciales y redacción de escritos, atención de clientes del sistema bancario costarricense en cuanto a litigio y consultoría, conocimiento basto de la materia municipal, siendo encargado del departamento de procedimientos y consultas en dicha materia, atendiendo consultas de varias empresas Grandes Contribuyentes Nacionales, consultoría tributaria a compañías multinacionales y nacionales, en relación a temas administrativos y tributarios, atención unipersonal de carteras de clientes, relación con entidades gubernamentales y judiciales, investigación y atención de consultas para asesoría de clientes, preparación de procesos administrativos y judiciales.

5 de 5 Comentarios

  1. Yorleny Ríos • 25 junio, 2020

    Estimado don Daniel, en la municipalidad nos quieren cobrar multa por el atraso que tuvo la finca madre en presentar la Declaración de Bienes Inmuebles. Hace cuatro años esa finca madre se afectó al patrimonio horizontal, es decir que los propietarios de las nuevas filiales no tenemos 5 años de haber adquirido nuestros lotes. ¿A partir de cuándo debe contabilizarse el plazo quinquenal? ¿Puede efectivamente la Municipalidad cobrarnos a los condóminos esa omisión que en su momento tuvo la finca madre de no presentar declaración de bienes inmuebles? Muchas gracias por su atención a nuestra consulta.

    Responder
    • Lic. Daniel Pelecano • 29 junio, 2020

      Buenas tardes doña Yorleny. El plazo quinquenal corre a partir de la ultima declaración o modificación aplicada, este plazo se cuenta a partir del 1 de enero de ese año. Valga indicar que si la Municipalidad fue la que realizó el avalúo, ese tendrá una vigencia de 3 periodos.

      Responder
  2. MARIA LOURDES DELGADO JIMENEZ • 18 junio, 2020

    Buenas tardes, quisiera saber, habla de bienes inmuebles, que sucede con los bienes muebles.?

    Responder
    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 19 junio, 2020

      El impuesto a la propiedad de vehículos se paga todos los años como parte del «marchamo» que los propietarios deben cancelar antes del 31 de diciembre.

      Responder
      • Lic. Daniel Pelecano • 29 junio, 2020

        Buenos días, así como los expone la Licda. Silvia Pacheco, se trata de una regulación distinta. El impuesto a la propiedad de vehículos, naves y embarcaciones, es en favor del gobierno central y se cancela de forma anual como parte del cobro del marchamo.

        Responder

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