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Sociedades inactivas deberán declarar su patrimonio

Se publicó el pasado viernes en el Alcance 286 a La Gaceta, la resolución DGT-R-075-2019 de la Dirección General de Tributación , relativa a las sociedades inactivas.  Puede leer su texto completo en el siguiente link:  DGT-R-075-2019

Nos permitimos a continuación un breve resumen de las dos obligaciones que se establecen para este tipo de personas jurídicas, definidas como «…aquellas sociedades constituidas en el país que no desarrollan actividad lucrativa de fuente costarricense»:

  1. Inscripción en el Registro Único Tributario. La cual debe realizarse dentro de la plataforma digital denominada Administración Tributaria Virtual (ATV), disponible en el sitio web www.hacienda.go.cr  mediante la fórmula Modificación de Datos del Registro de Contribuyentes D.140 con los datos del representante legal y domicilio fiscal actualizados, y el código de actividad económica 960113 personas jurídicas constituidas en el país que no desarrollan actividad económica de fuente costarricense” .  Aquellas sociedades  que al momento de vigencia de la presente resolución ya se encuentren registradas con la información de representante legal y domicilio fiscal, de oficio se les asignará la referida actividad.
  2. Presentación de la Declaración Patrimonial para Personas Jurídicas Inactivas, mediante el Formulario D.135  que será puesto a disposición de los interesados oportunamente en el sistema de la Administración Virtual Tributaria (ATV). Las sociedades declararán sus activos, pasivos y capital social. Dicha información servirá como insumo para los diferentes procesos de control y fiscalización que lleva a cabo la Administración Tributaria.

PLAZOS DE CUMPLIMIENTO

En relación al plazo para cumplir con cada una de estas obligaciones se establece en el caso de la primera de ellas, el siguiente calendario, partiendo del número de finalización de las respectivas cédulas jurídicas:

a) Cédulas jurídicas que finalizan en 1 y 2:  Enero 2020
b) Cédulas jurídicas que finalizan en 3 y 4: Febrero 2020
c) Cédulas jurídicas que finalizan en 5 y 6: Marzo 2020
d) Cédulas jurídicas que finalizan en 7 y 8: Abril 2020
e) Cédulas jurídicas que finalizan en 9 y 0: Mayo 2020

Ahora bien se dispone que «…  para no duplicar esta obligación formal a las sociedades inactivas destinatarias de la presente resolución, deberán cumplirla solo aquellas no afectas al impuesto a las personas jurídicas.»     Nos parece que  esta disposición se refiere al hecho de que las sociedades obligadas a pagar el impuesto a las personas jurídicas, a saber  sociedades mercantiles, sucursales de sociedades extranjeras o su representante y empresas individuales de responsabilidad limitada, son inscritas de oficio por el Ministerio de Hacienda dentro del sistema ATV.    Sin embargo, vamos mejor a consultarlo directamente para poder comprender exactamente cuál es el alcance de esta obligación de inscripción en el Registro Único Tributario.

Por su parte, la Declaración Patrimonial para Personas Jurídicas Inactivas deberá presentarse en forma anual, dentro de los dos meses y quince días naturales siguientes al término del período fiscal del Impuesto a las utilidades, debiendo confirmarse los datos registrados aun cuando no exista variación alguna en éstos durante el año.

Nos parece entonces que tomando en cuenta que el período fiscal que recién inició el pasado 1 de octubre de 2019 se extenderá por 15 meses hasta el 31 de diciembre de 2020,  el plazo para presentar por primera vez esta Declaración Patrimonial  correrá del 1 de enero de 2021 hasta el 15 de marzo de ese mismo año 2021.  Igualmente vamos a confirmarlo para poderles informar con certeza.

Finalmente nos permitimos transcribir los Considerandos en los que se fundamenta la resolución en comentario:

«IV.  –  Que de acuerdo con lo establecido en los artículos 2 inciso a) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley N° 7092 del 21 de abril de 1988 y 4 del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, Decreto Ejecutivo N° 18445-H del 9 de setiembre de 1984, son contribuyentes del Impuesto sobre las Utilidades las personas físicas, las personas jurídicas legalmente constituidas en el país sin perjuicio que realicen o no una actividad lucrativa.»

V.—Que el último párrafo del artículo 4 del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas jurídicas inactivas “…son aquellas sociedades constituidas en el país que no desarrollan actividad lucrativa de fuente costarricense, definida en el artículo 1 de este Reglamento. La Administración Tributaria determinará la forma en que las sociedades de cita deberán cumplir con sus obligaciones formales. / Para ello, de previo al inicio del período fiscal correspondiente a la implementación de las obligaciones, se divulgará el procedimiento a seguir por las sociedades, mediante publicación en la página del Ministerio de Hacienda y en un diario de circulación nacional”.

VI.—Que el artículo 1 de la Ley del Impuesto a las Personas Jurídicas, Ley N° 9428 del 21 de marzo de 2017 y sus reformas, establece la creación de un impuesto que recae sobre todas las sociedades mercantiles, así como sobre toda sucursal de una sociedad extranjera o su representante y empresas individuales de responsabilidad limitada que se encuentren inscritas o que en adelante se inscriban en el Registro de Personas Jurídicas del Registro Nacional. Además, los párrafos segundo y tercero del artículo 5 del Reglamento a la Ley del Impuesto a las Personas Jurídicas, Decreto Ejecutivo N° 40.417-H del 8 de mayo de 2017, disponen que los obligados tributarios del Impuesto que estén siendo inscritos de oficio por primera vez en el RUT deberán presentar, en el plazo de un mes a partir de la fecha de su inscripción en el RPJRN, el formulario de Declaración de Modificación de Datos del Registro de Contribuyentes D 140, indicando el domicilio fiscal, correo electrónico y demás datos que requiere dicho formulario y que el incumplimiento de dicho deber formal, dentro del plazo establecido, será sancionado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 78 del Código Tributario, para no duplicar esta obligación formal a las sociedades inactivas destinatarias de la presente resolución, deberán cumplirla solo aquellas no afectas a ese impuesto.

VII.—Que en razón de que el último párrafo del artículo 4 en concordancia con el artículo 18 del citado reglamento establece que las personas jurídicas inactivas domiciliadas en el país que no desarrollen actividad lucrativa de fuente costarricense, deberán atenerse a las obligaciones formales que la Administración Tributaria comunicará de previo al inicio del periodo fiscal correspondiente a la  implementación de dichas obligaciones, mediante publicación en la página del Ministerio de Hacienda y en un diario de circulación nacional. Así las cosas, la Administración Tributaria ha considerado oportuno formalizar el procedimiento mediante un instrumento normativo de alcance general, es decir mediante la presente resolución para establecer que se inscriban en dicho tributo, bajo un código de actividad que las identifique como tales, de manera que se le habilite el formulario de declaración para que declaren sus activos, pasivos y capital social en el formulario D.135 denominado Declaración Patrimonial para Personas Jurídicas Inactivas.

VIII.—Que los artículos 20 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 19 del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, en lo que interesa, disponen que los contribuyentes deberán presentar la declaración jurada de sus rentas, utilizando la declaración jurada que determine la Administración Tributaria, dentro de los dos meses y quince días naturales siguientes al término del período fiscal, plazo que es aplicable a las sociedades sin actividad lucrativacontenidas en el Impuesto sobre las Utilidades que establece el artículo 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.»

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Lic. Silvia Pacheco. Editora General

Abogada y notaria. Especialista en administración de bases de datos de información jurídica, investigaciones jurisprudenciales y editora de contenidos legales. Consultora en proyectos de informática jurídica en la región centroamericana. Colaboradora del sitio www.leylaboral.com Encargada de la administración y actualización de Master Lex Cálculos Legales: timbres, honorarios profesionales, patentes, prestaciones laborales y otros. Moderadora del blog www.puntojuridico.com

24 de 89 Comentarios

  1. jose • 07 enero, 2020

    Buenas tardes como desinscribo una socidad anonima inactiva, cual es el costo ,o , lo puedo hacer directo.
    Gracias

    Responder
    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 09 enero, 2020

      El costo de disolución de una sociedad es de aproximadamente 48,000 colones en timbres y de 90,000 de honorarios notariales. Incluyendo el cargo de IVA que debe aplicarse al monto de honorarios tenemos un total a pagar de 150,000

      Responder
  2. Lucía Umaña • 07 enero, 2020

    Buenas Licenciada. Me surge una duda, yo tengo una S.R.L., y pago el impuesto de las personas jurídicas. Sin embargo, la sociedad no realiza actividades lucrativas, ni tampoco posee bienes aún. La idea es traspasarle algunos bienes de mi nombre a ella. ¿Esta sociedad también debe de inscribirse en Hacienda? Es que no me queda claro cuando se indica «aquellas sociedades constituidas en el país que no desarrollan actividad lucrativa de fuente costarricense». Gracias de antemano.

    Responder
    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 07 enero, 2020

      Estimada Lucía. Lo que nosotros entendemos es que todas las sociedades que ya han venido pagando el impuesto a las personas jurídicas, fueron inscritas DE OFICIO en el Registro Unico Tributario, pues de otra forma no aparecerían en la base de datos de Hacienda para efectos del pago de dicho tributo. Pero mejor vamos a confirmar si existe o no la obligación para este tipo de sociedades de presentar el el Formulario D-140 denominado Modificación de Datos del Registro de Contribuyentes.

      Lo que sí es claro es la nueva obligación para estas sociedades inactivas de presentar una nueva Declaración sobre los bienes inscritos a su nombre, activos, pasivos y el monto del capital social. Este formulario entendemos que tendrán que presentarlo por primera vez en enero del 2021 y con plazo para ello hasta el 15 de marzo de ese mismo año.

      Responder
  3. jorge baldioceda • 06 enero, 2020

    estimada doña Silvia. nos podría aclarar que requisitos solicita la Tributación para registrar a un representante legal EXTRANJERO NO-RESIDENTE para efectos de poder obtener una identificación (dimex-nite) que el ATV acepte? (el sistema solo admite el ingreso de nacionales y residentes con DIMEX…). gracias!

    Responder
    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 06 enero, 2020

      Si el extranjero no cuenta con DIMEX, sino que lo que tiene como documento de identificación es un pasaporte de su país de origen, deberá acudir a la oficina de Tributación que corresponda al domicilio fiscal de la sociedad representada por él, a fin de solicitar que le asignen un número de identificación tributaria. Con este código el extranjero podrá ingresar a la plataforma ATV de Hacienda. Como requisitos del trámite, le exigen presentar una personería vigente de la sociedad. Si la gestión no la realiza personalmente el extranjero, deberá otorgar ante un Notario, un poder especial a una tercera persona que pueda hacer la solicitud en su nombre. Adicionalmente a ese poder especial deberá presentar copia certificada del pasaporte y también la personería correspondiente.

      Responder
      • jorge baldioceda • 07 enero, 2020

        Buen día doña Silvia. Muchísimas gracias por sus valiosas aclaraciones. Tal vez la única duda que me quedaría es si el poder especial podría ser inicialmente otorgado en documento privado (suscrito en el extranjero), para luego ser protocolizado por un notario (aquí en CR). Luego, sería el testimonio de esa protocolizacion (fecha cierta) el que se presentaría ante la oficina respectiva.

        Responder
    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 06 enero, 2020

      Importante advertir que el número de pasaporte que aparezca en la certificación de personería de la sociedad debería coincidir con el que porta el extranjero al momento de realizar el trámite. Si no se trata del mismo pasaporte, primero deberán gestionar ante el Registro de Personas Juridicas, la actualización de ese dato.

      Responder
  4. ana • 03 enero, 2020

    Si una SRL ha venido pagando cada ano el imp. sociedades INACTIVAS, Hacienda la inscribio de oficio automaticamante en el RUC? O solo a las sociedades activas? Gracias!!

    Responder
    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 04 enero, 2020

      Exactamente. Hacienda inscribió de oficio a las sociedades INACTIVAS a fin de poderles cobrar el impuesto a las personas jurídicas a partir del año 2017. Entendemos por lo tanto que la obligación de presentar la Fórmula D-140 sería únicamente para otro tipo de sociedades, por ejemplo, las sociedades CIVILES que no aparecen inscritas ante Hacienda. Pero vamos a verificarlo para poderles confirmar.

      Responder
      • Karen • 07 enero, 2020

        Por favor informarnos si tienen novedades al respecto. Gracias,

        Responder
      • Eliecer Cordoba Moya • 07 enero, 2020

        Buen día. Yo poseo junto a mi esposa una sociedad civil en la que tenemos inscritos dos vehículos. Debo realizar la inscripción de dicha sociedad a pesar de no ser una sociedad mercantil? Gracias.

        Responder
        • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 09 enero, 2020

          Efectivamente las sociedades civiles están obligadas a partir de ahora a inscribirse en el REGISTRO UNICO TRIBUTARIO utilizando para ello el Formulario D-140 . El código que deberán establecer en el momento en que se consulta sobre su actividad es el «960113 personas jurídicas constituidas en el país que no desarrollan actividad económica de fuente costarricense”.

          Responder
  5. Danny • 02 enero, 2020

    Hola,

    He leido en algunas publicaciones que Tributacion esta obligando a todas las sociedades inactivas a que demuestren como se hicieron las compras de los activos que posee la sociedad. Es esto cierto y aplica para todas las sociedades inactivas? o solo para las nuevas despues de la fecha en que la ley fue publicada?

    Gracias.

    Responder
    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 02 enero, 2020

      Lo que entendemos es que a partir de enero del 2021, las sociedades inactivas deberán informar a Hacienda sobre el monto de su capital social, así como los activos y pasivos que puedan tener. No se establece en la Directriz esa obligación de «demostrar» la forma en que fueron adquiridos los bienes. Ahora bien, sí podría pasar que esta información le sirva de insumo a Tributación para realizar auditorías a las sociedades y exigirles en ese momento que demuestren de dónde salieron los fondos para a adquisición de los bienes, y si en ese momento se pagaron los tributos que por Ley correspondían ser pagados.

      Responder
    • Danny • 02 enero, 2020

      Gracias, aunque lo interesante es que ya con el Registro de Transparencia y Beneficiarios Finales deberia de ser suficiente. Todos los datos de propiedades y quien es el dueño se tuvo que poner en esa declaracion. Me parece que es practicamente lo mismo.

      Responder
      • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 03 enero, 2020

        En el RTBF únicamente se establece quiénes son los propietarios de las acciones o cuotas de las sociedades inactivas. Con esta nueva Declaración Patrimonial, Hacienda podrá conocer cuáles son los bienes inmuebles, vehículos, y otros activos, así como los pasivos que puedan tener dichas personas jurídicas.

        Responder
  6. Carlos Bogantes Carvajal • 27 diciembre, 2019

    Con respecto a las sociedades de Resposabilidad Ltda, también deben de hacerlos, Gracias

    Responder
  7. wilson araya leiton • 26 diciembre, 2019

    o sea todas la sociedades inactivas deben llenar el formulario D-135?

    Responder
    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 27 diciembre, 2019

      Exactamente.- Todas las sociedades que no tienen actividad comercial deben llenar el formulario D-135, pero esto será hasta enero del año 2021. De momento la obligación es inscribirse en el RUC utilizando el Formulario D-140. Aunque entendemos que las sociedades que fueron inscritas de oficio con motivo del pago del impuesto a las personas jurídicas, ya no tienen que hacerlo, pero vamos a confirmarlo.

      Responder
      • Wilson araya • 27 diciembre, 2019

        En el 2021 ó 2020?

        Responder
        • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 27 diciembre, 2019

          Hasta el 2021 tendrían las sociedades que presentar el Formulario D-135 toda vez que la resolución dispone que deberá cumplirse con la misma en un plazo de dos meses y medio después de finalizado el período fiscal. El período fiscal en el que nos encontramos en este momento concluirá en diciembre del 2020 por consiguiente se tendrá como fecha límite para cumplir con la Declaración 135 hasta el 15 de marzo del 2021.

          Responder
        • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 27 diciembre, 2019

          Es nuestro entendimiento partiendo de la lectura de la resolución publicada por el Ministerio de Hacienda. Esperamos confirmar la información tan pronto reinicie labores dicho Ministerio el próximo 6 de enero.

          Responder

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