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Sociedades inactivas deberán declarar su patrimonio

Se publicó el pasado viernes en el Alcance 286 a La Gaceta, la resolución DGT-R-075-2019 de la Dirección General de Tributación , relativa a las sociedades inactivas.  Puede leer su texto completo en el siguiente link:  DGT-R-075-2019

Nos permitimos a continuación un breve resumen de las dos obligaciones que se establecen para este tipo de personas jurídicas, definidas como «…aquellas sociedades constituidas en el país que no desarrollan actividad lucrativa de fuente costarricense»:

  1. Inscripción en el Registro Único Tributario. La cual debe realizarse dentro de la plataforma digital denominada Administración Tributaria Virtual (ATV), disponible en el sitio web www.hacienda.go.cr  mediante la fórmula Modificación de Datos del Registro de Contribuyentes D.140 con los datos del representante legal y domicilio fiscal actualizados, y el código de actividad económica 960113 personas jurídicas constituidas en el país que no desarrollan actividad económica de fuente costarricense” .  Aquellas sociedades  que al momento de vigencia de la presente resolución ya se encuentren registradas con la información de representante legal y domicilio fiscal, de oficio se les asignará la referida actividad.
  2. Presentación de la Declaración Patrimonial para Personas Jurídicas Inactivas, mediante el Formulario D.135  que será puesto a disposición de los interesados oportunamente en el sistema de la Administración Virtual Tributaria (ATV). Las sociedades declararán sus activos, pasivos y capital social. Dicha información servirá como insumo para los diferentes procesos de control y fiscalización que lleva a cabo la Administración Tributaria.

PLAZOS DE CUMPLIMIENTO

En relación al plazo para cumplir con cada una de estas obligaciones se establece en el caso de la primera de ellas, el siguiente calendario, partiendo del número de finalización de las respectivas cédulas jurídicas:

a) Cédulas jurídicas que finalizan en 1 y 2:  Enero 2020
b) Cédulas jurídicas que finalizan en 3 y 4: Febrero 2020
c) Cédulas jurídicas que finalizan en 5 y 6: Marzo 2020
d) Cédulas jurídicas que finalizan en 7 y 8: Abril 2020
e) Cédulas jurídicas que finalizan en 9 y 0: Mayo 2020

Ahora bien se dispone que «…  para no duplicar esta obligación formal a las sociedades inactivas destinatarias de la presente resolución, deberán cumplirla solo aquellas no afectas al impuesto a las personas jurídicas.»     Nos parece que  esta disposición se refiere al hecho de que las sociedades obligadas a pagar el impuesto a las personas jurídicas, a saber  sociedades mercantiles, sucursales de sociedades extranjeras o su representante y empresas individuales de responsabilidad limitada, son inscritas de oficio por el Ministerio de Hacienda dentro del sistema ATV.    Sin embargo, vamos mejor a consultarlo directamente para poder comprender exactamente cuál es el alcance de esta obligación de inscripción en el Registro Único Tributario.

Por su parte, la Declaración Patrimonial para Personas Jurídicas Inactivas deberá presentarse en forma anual, dentro de los dos meses y quince días naturales siguientes al término del período fiscal del Impuesto a las utilidades, debiendo confirmarse los datos registrados aun cuando no exista variación alguna en éstos durante el año.

Nos parece entonces que tomando en cuenta que el período fiscal que recién inició el pasado 1 de octubre de 2019 se extenderá por 15 meses hasta el 31 de diciembre de 2020,  el plazo para presentar por primera vez esta Declaración Patrimonial  correrá del 1 de enero de 2021 hasta el 15 de marzo de ese mismo año 2021.  Igualmente vamos a confirmarlo para poderles informar con certeza.

Finalmente nos permitimos transcribir los Considerandos en los que se fundamenta la resolución en comentario:

«IV.  –  Que de acuerdo con lo establecido en los artículos 2 inciso a) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley N° 7092 del 21 de abril de 1988 y 4 del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, Decreto Ejecutivo N° 18445-H del 9 de setiembre de 1984, son contribuyentes del Impuesto sobre las Utilidades las personas físicas, las personas jurídicas legalmente constituidas en el país sin perjuicio que realicen o no una actividad lucrativa.»

V.—Que el último párrafo del artículo 4 del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas jurídicas inactivas “…son aquellas sociedades constituidas en el país que no desarrollan actividad lucrativa de fuente costarricense, definida en el artículo 1 de este Reglamento. La Administración Tributaria determinará la forma en que las sociedades de cita deberán cumplir con sus obligaciones formales. / Para ello, de previo al inicio del período fiscal correspondiente a la implementación de las obligaciones, se divulgará el procedimiento a seguir por las sociedades, mediante publicación en la página del Ministerio de Hacienda y en un diario de circulación nacional”.

VI.—Que el artículo 1 de la Ley del Impuesto a las Personas Jurídicas, Ley N° 9428 del 21 de marzo de 2017 y sus reformas, establece la creación de un impuesto que recae sobre todas las sociedades mercantiles, así como sobre toda sucursal de una sociedad extranjera o su representante y empresas individuales de responsabilidad limitada que se encuentren inscritas o que en adelante se inscriban en el Registro de Personas Jurídicas del Registro Nacional. Además, los párrafos segundo y tercero del artículo 5 del Reglamento a la Ley del Impuesto a las Personas Jurídicas, Decreto Ejecutivo N° 40.417-H del 8 de mayo de 2017, disponen que los obligados tributarios del Impuesto que estén siendo inscritos de oficio por primera vez en el RUT deberán presentar, en el plazo de un mes a partir de la fecha de su inscripción en el RPJRN, el formulario de Declaración de Modificación de Datos del Registro de Contribuyentes D 140, indicando el domicilio fiscal, correo electrónico y demás datos que requiere dicho formulario y que el incumplimiento de dicho deber formal, dentro del plazo establecido, será sancionado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 78 del Código Tributario, para no duplicar esta obligación formal a las sociedades inactivas destinatarias de la presente resolución, deberán cumplirla solo aquellas no afectas a ese impuesto.

VII.—Que en razón de que el último párrafo del artículo 4 en concordancia con el artículo 18 del citado reglamento establece que las personas jurídicas inactivas domiciliadas en el país que no desarrollen actividad lucrativa de fuente costarricense, deberán atenerse a las obligaciones formales que la Administración Tributaria comunicará de previo al inicio del periodo fiscal correspondiente a la  implementación de dichas obligaciones, mediante publicación en la página del Ministerio de Hacienda y en un diario de circulación nacional. Así las cosas, la Administración Tributaria ha considerado oportuno formalizar el procedimiento mediante un instrumento normativo de alcance general, es decir mediante la presente resolución para establecer que se inscriban en dicho tributo, bajo un código de actividad que las identifique como tales, de manera que se le habilite el formulario de declaración para que declaren sus activos, pasivos y capital social en el formulario D.135 denominado Declaración Patrimonial para Personas Jurídicas Inactivas.

VIII.—Que los artículos 20 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 19 del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, en lo que interesa, disponen que los contribuyentes deberán presentar la declaración jurada de sus rentas, utilizando la declaración jurada que determine la Administración Tributaria, dentro de los dos meses y quince días naturales siguientes al término del período fiscal, plazo que es aplicable a las sociedades sin actividad lucrativacontenidas en el Impuesto sobre las Utilidades que establece el artículo 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.»

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Lic. Silvia Pacheco. Editora General

Abogada y notaria. Especialista en administración de bases de datos de información jurídica, investigaciones jurisprudenciales y editora de contenidos legales. Consultora en proyectos de informática jurídica en la región centroamericana. Colaboradora del sitio www.leylaboral.com Encargada de la administración y actualización de Master Lex Cálculos Legales: timbres, honorarios profesionales, patentes, prestaciones laborales y otros. Moderadora del blog www.puntojuridico.com

13 de 86 Comentarios

  1. Warner Rojss • 28 enero, 2020

    Tengo dos sociedades desde hace 11 años y no tienen propiedades ni actividad comercial. Tengo que inscribirme si de por si no las uso. Aplican las ,ultras que dicen de más de un millón?

    Responder
    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 29 enero, 2020

      Efectivamente todas las sociedades, aún las inactivas, o las que ni siquiera tienen bienes inscritos deben cumplir con el Registro de Accionistas y tendrían también que inscribirse ante Hacienda y declarar sobre su patrimonio a partir de enero del próximo año. Estas sociedad pagan impuesto a las personas jurídicas y solo por ese hecho, se consideran contribuyentes de Hacienda con todas estas obligaciones.

      Responder
  2. Esther • 28 enero, 2020

    Si un representante legal tiene varias sociedades inactivas, pero no estan registradas en hacienda, me imagino que para llenar el D-140, debera presentarse fisicamente en Hacienda y hacer el registro, o como funciona esto, por el D 135 no aparece por el momento.

    Responder
  3. wilson Araya • 26 enero, 2020

    Según consulta en hacienda ya está asignado el código 960113 y que todas las sociedades inactivas deben presentar el formulario D-140, según el orden asignado.
    El código aparece en la lista de las diferentes actividades en que se dedica las sociedades. Es facil de llenar y rápido.

    Responder
    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 27 enero, 2020

      Muchas gracias don Wilson. EStamos tratando de que Hacienda nos proporcione una aclaración por escrito en relación con la obligación de todas las sociedades de cumplir con esta D-140. De la resolución que se publicó hace unas semanas más bien se desprende que las que ya habían cumplido con esa Declaración no tiene que volverlo a hacer ahora pues Hacienda asignará el código 960113 de oficio.

      Responder
  4. Doris Arias • 24 enero, 2020

    Buenas noches Lic, si la sociedad aparece ya en la situación tributaria con el código 960104 e indica Impuesto a la Persona Jurídica, solo queda por agregarle la 960113 que es la que especifica que es inactiva, es así? y en el caso particular de un señor que por enfermedad desinscribió la sociedad y la tiene inactiva, debe también anotar el código 960113? muchas gracias por su gran ayuda

    Responder
    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 25 enero, 2020

      Correcto. Todas las sociedades que no tengan actividad comercial, o lucrativa de ninguna clase, deben quedar registradas con el código 960113. En principio, como usted bien lo indica, las sociedades que ya tienen asignado el código 960104 necesario para el pago del impuesto a las personas jurídicas, Hacienda les asignará – DE OFICIO – el nuevo código 960113. Estamos tratando de confirmar cuándo se producirá esa asignación de oficio para poderles informar. Muchos representantes legales igual están entrando a la plataforma ATV a asignarlo ellos mismos.

      Responder
  5. William E. castillo J. • 23 enero, 2020

    Si las sociedades inactivas, no tienen ningún bien a su nombre.
    Tendrán que presentar la declaración D.135, por solo su
    patrimonio social.
    Porque seria Activo el pago de las acciones y el Patrimonio el monto social.
    Gracias y bendiciones
    WEC

    Responder
  6. ana • 23 enero, 2020

    Muchas gracias Licenciada por toda su informacion!!
    El horario por mes que tiene publicado Hacienda para las sociedades es para hacer la D140 o para hacer declaracion de renta?

    Y cuando se hace la declaracion de renta, pues ira en cero porque la sociedad es inactiva, el sistema aceptara eso, que vaya la declaracion en cero? Muchas Gracias!!

    Responder
    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 24 enero, 2020

      El horario es únicamente para que las sociedades completen en ATV el Formulario D-140 de Actualización de Datos. La Declaración de su patrimonio tendrán que hacerlo a partir del próximo enero 2021. No se trata en realidad de una declaración de «renta» pues estas sociedades son inactivas, pero sí tendrán que informar sobre los bienes que tengan, deudas y el capital social.

      Responder
  7. Román • 22 enero, 2020

    Licenciada Pacheco, le consulto lo siguiente:

    1) En marzo del 2018, el representante legal de una SA inactiva presentó la Declaración de Modificación de Datos en el Registro Único Tributario.

    2) Con ello entendería yo que el deber de inscripción que señala el artículo 1° del Por Tanto de la resolución estaría satisfecho. ¿Es así?

    3) Por otra parte, ese dichoso formulario de inscripción no tiene ninguna casilla o apartado relacionado con el patrimonio de la sociedad inactiva, en consecuencia, tampoco se debe modificar absolutamente nada de lo allí declarado. ¿Estoy bien en lo que digo o no?

    4) La obligación de declarar el patrimonio de la sociedad inactiva se deberá hacer por medio del formulario D-135 que usted indica. ¿Es allí donde se deberá indicar que la sociedad inactiva tiene la casa X o el vehículo Y?

    5) Finalmente: ¿Ha podido verificar lo que usted indica que iba a verificar?

    Le agradezco mucho su respuesta y ayuda.

    Responder
    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 22 enero, 2020

      Estimado don Román, nuestras respuestas en NEGRITA a continuación:

      1) En marzo del 2018, el representante legal de una SA inactiva presentó la Declaración de Modificación de Datos en el Registro Único Tributario.

      2) Con ello entendería yo que el deber de inscripción que señala el artículo 1° del Por Tanto de la resolución estaría satisfecho. ¿Es así? Correcto.

      3) Por otra parte, ese dichoso formulario de inscripción no tiene ninguna casilla o apartado relacionado con el patrimonio de la sociedad inactiva, en consecuencia, tampoco se debe modificar absolutamente nada de lo allí declarado. ¿Estoy bien en lo que digo o no? Correcto. La declaración del patrimonio se va a realizar a partir de enero 2021 mediante el Formulario D-135.

      4) La obligación de declarar el patrimonio de la sociedad inactiva se deberá hacer por medio del formulario D-135 que usted indica. ¿Es allí donde se deberá indicar que la sociedad inactiva tiene la casa X o el vehículo Y? Exactamente.

      5) Finalmente: ¿Ha podido verificar lo que usted indica que iba a verificar? Si pudiera especificarnos. Son varias consultas las que tenemos pendiente de aclaración por parte de Hacienda.

      Responder

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